V oblasti veřejného rozpočtového účetnictví hrají úvěry důležitou roli zejména při financování investičních akcí nebo dočasném překlenutí schodku rozpočtu. S úvěry jsou však spojeny nejen příjmy a výdaje, ale také účetní operace a správné zaúčtování úroků a poplatků.

Úroky -  z pohledu účetnictví představují náklad účetní jednotky vznikající jako odměna věřiteli za poskytnutí peněžních prostředků. Účtují se zpravidla na účet 562 – Úroky, případně je může účetní jednotka rozhodnutím zahrnout do pořizovací ceny dlouhodobého majetku, a to do doby jeho uvedení do užívání.

Poplatky – z pohledu účetnictví jde o náklady spojené s poskytnutím nebo správou úvěru (např. poplatek za sjednání smlouvy, vedení úvěrového účtu, předčasné splacení). Účtují se obvykle na účet 569 – Ostatní finanční náklady.

Splátka úvěru  - z pohledu účetnictví jsou to úhrady jistiny úvěru, které snižují závazek účetní jednotky vůči věřiteli. Nejedná se o náklad, ale o finanční operaci. Účtují se proti příslušnému účtu závazku z úvěru.

Podle § 4 odst. 5 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, může být rozpočet obce nebo jiného územního samosprávného celku schodkový pouze v případě, že je schodek kryt návratnými zdroji financování, jako jsou smluvně zajištěná půjčka, úvěr, návratná finanční výpomoc nebo příjem z prodeje komunálních dluhopisů územního samosprávného celku. Schodek může být dále kryt finančními prostředky z minulých let.

Rozhodující podmínkou pro zapojení úvěru do rozpočtu je existence platné a oboustranně podepsané úvěrové smlouvy. Před jejím podpisem nelze úvěr rozpočtovat. Před samotným čerpáním úvěru je dále nezbytné schválit rozpočtové opatření na položce 8xx3 ve výši odpovídající plánovanému čerpání v daném roce.

Podle charakteru úvěru se pak zvolí příslušná rozpočtová položka:

• 8113 - Krátkodobé přijaté půjčené prostředky z tuzemska
• 8123 - Dlouhodobé přijaté půjčené prostředky z tuzemska
• 8213 - Krátkodobé přijaté půjčené prostředky ze zahraničí
• 8223 - Dlouhodobé přijaté půjčené prostředky ze zahraničí

Splátky úvěru se následně rozpočtují na odpovídající položce 8xx4, opět v závislosti na charakteru úvěru. Rozpočtování těchto splátek musí odpovídat skutečně sjednaným termínům splatnosti, a to v členění podle jednotlivých rozpočtových let, v nichž k úhradě dojde.

• 8114 - Uhrazené splátky krátkodobých přijatých půjčených prostředků z tuzemska
• 8124 - Uhrazené splátky dlouhodobých přijatých půjčených prostředků z tuzemska
• 8214 - Uhrazené splátky krátkodobých přijatých půjčených prostředků ze zahraničí
• 8224 - Uhrazené splátky dlouhodobých přijatých půjčených prostředků ze zahraničí

Účtování úvěru se zahajuje až v okamžiku jeho skutečného čerpání, nikoli při uzavření smlouvy. V souladu s ČÚS 710, bod 7.1., účetní jednotka stanoví prostřednictvím vnitřního předpisu způsob, jakým bude nakládáno s úroky z úvěrů nebo zápůjček přijatých na pořízení dlouhodobého majetku – zda budou úroky do doby zařazení dlouhodobého majetku zahrnovány do jeho pořizovací ceny (např. účet 042 - Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek), nebo zda budou účtovány průběžně jako náklad na účet 562 - Úroky.

Standardně se úroky zobrazují přímo na běžném účtu a účtují zápisem:

• MD 562 / D 231, rozpočtově na paragraf 6310, položku 5141.

Zatřídění v rozpočtové skladbě se odvíjí především od účelu, ke kterému je úvěr využit. Pokud je úvěr použit na konkrétní akci či majetek, doporučuje se přiřadit výdaj k odpovídajícímu paragrafu, anebo lze použít obecný paragraf 6310 – Obecné příjmy a výdaje z finančních operací.

Pokud jsou úroky z úvěru účtovány přímo do nákladů, přiřazují se na položku 5141 – Úroky vlastní. V případě, že jsou úroky do doby zařazení dlouhodobého majetku součástí jeho pořizovací ceny, zařazují se na položky ze seskupení 61 – Investiční nákupy a související výdaje, v návaznosti na konkrétní typ pořizovaného majetku.

U poplatků spojených s úvěrem se postupuje obdobně jako u úroků – do nákladů se účtují na účet 569 - Ostatní finanční náklady a v rozpočtové skladbě se zařazují na položku 5163 – Služby peněžních ústavů.

při platbě přímo z BÚ:  MD 569 / D 231, rozpočtově na paragraf 6310, položku 5163.

Účtování o přijetí úvěru může probíhat dvěma způsoby, a to v závislosti na tom, zda je úvěr čerpán přímo z úvěrového účtu, nebo zda je nejprve připsán na běžný účet.

Účtování v případě čerpání úvěru přímo z úvěrového účtu má svá specifika. Používají se sudé analytické účty (např. 02xx, 04xx, 06xx, 08xx) k příslušnému syntetickému účtu úvěru. U úvěrů se splatností delší než jeden rok se účtuje na účet 451 – Dlouhodobé úvěry, u krátkodobých úvěrů pak na účet 281 – Krátkodobé úvěry. Na straně DAL se zároveň uvádí odpovídající členění rozpočtové skladby. Při čerpání úvěru jsou rozpočtové položky typu 8xx3 automaticky generovány do finančních výkazů, což zajišťuje správné promítnutí operací spojených s financováním do rozpočtového hospodaření.

• MD 5xx / D 321 - zaúčtování předpisu dodavatelské faktury na služby
• MD 321 /D 451(281), provede zatřídění na příslušnou rozpočtovou skladbu – úhrada dodavatelské faktury z úvěrového účtu, čímž dochází k čerpání úvěru. Rozpočtová položka 8xx3 se automaticky promítne do výkazů.
• MD 262 / D 231, položka 8xx4 – splátka úvěru z běžného účtu
• MD 451(281) / D 262 – promítnutí provedené splátky na úvěrovém účtu, čímž dochází ke snížení závazku z úvěru

Postup účtování v případě, kdy je úvěr nejprve připsán na běžný účet, se řídí jinými pravidly než při čerpání úvěru přímo z úvěrového účtu. V tomto případě se k účtům 451 – Dlouhodobé úvěry nebo 281 – Krátkodobé úvěry používají liché analytické účty (např. 01xx, 03xx, 05xx, 07xx, 09xx). Při účtování na tyto účty se rozpočtová skladba neuvádí. Čerpání úvěru se v tomto případě účtuje na běžném účtu prostřednictvím rozpočtové položky typu 8xx3.

• MD 5xx / D 321 - zaúčtování předpisu dodavatelské faktury na služby
• MD 262 / D 451(281), rozpočtová skladba se neuvádí - čerpání úvěru
• MD 231, položka 8xx3 / D 262 – připsání finančních prostředků z úvěru na běžný účet
• MD 321 / D 231, provede zatřídění na příslušnou rozpočtovou skladbu - úhrada dodavatelské faktury z běžného účtu, a tedy z prostředků úvěru
• MD 262 / D 231, položka 8xx4 - splátka úvěru z běžného účtu
• MD 451(281) / D 262 - promítnutí provedené splátky na úvěrovém účtu, čímž dochází ke snížení závazku z úvěru