V praxi není nijak ojedinělé, že odběratel za dodané zboží či služby neuhradí svůj závazek. Často přitom jde o natolik malé částky, že se věřiteli nevyplatí pouštět do soudního řízení, exekuce ani jiného formálního vymáhání. Výsledkem tak bývá skutečnost, že podnikatel odvede DPH z vystavené faktury, přestože ji nikdy nedostal zaplacenou.

Právě pro tyto situace přináší od 1. ledna 2025 novela zákona o DPH významnou úlevu, protože umožňuje snížit základ daně u nedobytných pohledávek malého rozsahu, a tím získat zpět již odvedenou daň, aniž by bylo potřeba zahajovat nákladné a zdlouhavé vymáhací procesy. V zákoně č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty v platném znění (dále jako „ZDPH“) tuto problematiku nalezneme v § 46, odst. 1, písm. i) ZDPH a následujících.

Aby bylo možné provést snížení základu daně u nedobytných pohledávek malého rozsahu, musí být splněny všechny následující podmínky:

• dlužník byl alespoň dvakrát písemně vyzván k úhradě, přičemž věřitel musí prokázat, že výzvy dlužníkovi skutečně doručoval (např. datová schránka, doporučené dopisy, e-mail s potvrzením)
• hodnota pohledávky nepřesahuje 10 000 Kč včetně DPH
• pohledávka je alespoň 6 měsíců po splatnosti - tato doba má potvrdit, že nejde jen o krátkodobé zpoždění úhrady
• souhrn všech takto opravovaných pohledávek vůči jednomu dlužníkovi nepřesáhne 20 000 Kč vč. DPH za kalendářní rok – ZDPH tak omezuje situaci, kdy by věřitel vůči jednomu odběrateli touto cestou odpisoval velké a opakující se dluhy po částech
• u dlužníka neprobíhá žádné řízení podle § 46 odst. 1 písm. a) – h) ZDPH – tedy dlužník není v insolvenčním řízení, není proti němu vedena exekuce ohledně této pohledávky, neprobíhá řízení o pozůstalosti apod. Pokud by něco z toho nastalo, postupovalo by se jiným (striktnějším) režimem

ZDPH definuje v § 46 odst. 3 případy, kdy opravu základu daně u nedobytné pohledávky nelze uplatnit. Patří mezi ně zejména:

• oprava již byla provedena z jiného důvodu než uvedené v odst. 1 ZDPH
• dlužník není věřiteli dostatečně znám
• věřitel nejpozději při dodání věděl, že nebude plnění zaplaceno
• podmínky, kdy věřitel nejpozději k datu uskutečnění zdanitelného plnění věděl, že zdanitelné plnění nebude řádně zaplaceno, jsou dle § 46 odst. 4 ZDPH splněny, pokud jsou věřitel a dlužník osoby kapitálově spojené, osoby blízké, společníci téže společnosti nebo dlužník byl při uskutečnění zdanitelného plnění nespolehlivým plátcem nebo nespolehlivou osobou
• věřitel neopravil základ daně dle § 42 ZDPH v případě přeměny reorganizace v konkurs poté, co na základě schválení reorganizačního plánu opravil základ daně podle § 42
• před opravou nastaly skutečnosti uvedené v § 46d odst. 1 ZDPH
• insolvenční soud zrušil konkurz z důvodu, že nebyl osvědčen dlužníkům úpadek, nebo není přihlášený žádný věřitel a všechny pohledávky za majetkovou podstatou a pohledávky jim postavené na roveň jsou uspokojeny, nebo všichni věřitelé a insolvenční správce souhlasili s návrhem dlužníka na zrušení konkurzu

Opravu základu daně nelze provést po uplynutí 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém se uskutečnilo zdanitelné plnění. Toto pravidlo nalezneme v § 46 odst. 5 ZDPH. Zkusíme si tento časový limit demonstrovat na příkladu. Řekněme, že se zdanitelné plnění uskutečnilo 7. 4. 2025, lhůta na opravu základu daně začíná běžet 30. 4. 2025 a končí po uplynutí 3 let, tzn. 30. 4. 2028.

Tato lhůta se staví (neběží) v případě:

• exekučního řízení,
• insolvenčního řízení,
• řízení o pozůstalosti,
• soudních či správních řízení směřujících k získání exekučního titulu,
• likvidace dlužníka,
• preventivních restrukturalizací.

Opravný daňový doklad v případě nedobytné pohledávky je povinen věřitel vystavit do 30 dnů ode dne zjištění skutečností, na základě kterých se rozhodl tuto opravu provést (viz § 46e ZDPH), pokud měl povinnost vystavit daňový doklad. Pokud neměl věřitel povinnost vystavit opravný daňový doklad (dlužník nebyl plátcem k datu uskutečnění původního plnění), provede věřitel opravu základu daně v evidenci pro účely DPH. Opravný daňový doklad musí obsahovat náležitosti vyjmenované v § 46e, odst. 3 ZDPH, u opravného daňového dokladu k nedobytné pohledávce malého rozsahu musí být uvedeno datum splatnosti pohledávky ze zdanitelného plnění (§ 46e, odst. 3, písm. n) ZDPH). ZDPH umožňuje dle § 46e odst. 8 vystavit jeden souhrnný opravný daňový doklad za více zdanitelných plnění uskutečněných pro stejnou osobu.

V případě opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky se jedná o samostatné zdanitelné plněné (viz § 46f ZDPH).

Snížení základu daně u nedobytných pohledávek malého rozsahu se v daňovém přiznání promítne do:

• ř. 1 a 2 Dodání zboží nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku: věřitel uvede se záporným znaménkem opravu základu daně a výše daně v případě nedobytné pohledávky podle § 46 a násl. S kladným znaménkem v případě nutnosti zvýšení základu daně z důvodu dalších oprav.
• ř. 33 a 34 Oprava daně a oprava odpočtu daně v případě nedobytné pohledávky nebo pohledávky po splatnosti (§ 46 a násl., resp. § 74b): věřitel uvede kladnou hodnotu opravy daně v případě nedobytné pohledávky podle § 46 a násl., zápornou hodnotu v případě nutnosti zvýšení základu daně z důvodu dalších oprav.

§ 46f odst. 2 ZDPH ukládá věřiteli, který provedl opravu základu daně v případě nedobytné pohledávky předložit jako přílohu k daňovému přiznání:

• kopie všech vystavených daňových dokladu, na kterých jsou uvedena zdanitelná plnění, u kterých provedl tuto opravu nebo
• seznam těchto dokladu s uvedením všech náležitostí uvedených na těchto daňových dokladech.

Tato povinnost nevzniká věřiteli, pokud neměl povinnost vystavit opravný daňový doklad.

V kontrolním hlášení se snížení základu daně u nedobytných pohledávek malého rozsahu promítne v oddíle A.4. Uskutečněná zdanitelná plnění a přijaté úplaty s povinností přiznat daň dle § 108 odst. 1 s hodnotou nad 10.000,- Kč včetně daně a všechny provedené opravy v souvislosti s nedobytnými pohledávkami bez ohledu na limit. Zároveň ve sloupci 12 musí být uveden symbol P – jedná se o opravu podle § 46 a násl.

U snížení základu daně u nedobytných pohledávek se oprava provádí v souladu s dle § 46, odst. 9 ZDPH v posledním zdaňovacím období kalendářního roku, v němž byly splněny všechny podmínky. 

Podle přechodných ustanovení ZDPH nelze toto ustanovení použít u pohledávek, které byly splatné před účinností tohoto ustanovení, tj. splatných před 1. 1. 2025.

Zdroje:

[1] Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty v platném znění

[2] Daňový tiskopis k dani z přidané hodnoty, vč. pokynů k vyplnění

[3] Tiskopis kontrolního hlášení, vč. pokynů k vyplnění