Majetek v podrozvahové evidenci na účtech 901 a 902 

Podrozvahová evidence bývá často vnímána jako „vedlejší“ evidence účetní jednotky. U některých obcí a dalších vybraných účetních jednotek však představuje významnou součást účetního systému. Zůstatky podrozvahových účtů se promítají do účetní závěrky, konkrétně do přílohy, a proto musí být jejich obsah i způsob evidence nastaveny tak, aby byly průkazné a odpovídaly skutečnému stavu. 

Jednou z nejčastějších oblastí, ve které se obce s podrozvahovou evidencí setkávají, je drobný dlouhodobý majetek, který nesplňuje podmínky pro vykazování v rozvaze, ale účetní jednotka jej potřebuje nadále sledovat. Nejčastěji jsou používané účty 901 – Jiný drobný dlouhodobý nehmotný majetek a 902 – Jiný drobný dlouhodobý hmotný majetek. 

Účet 901 – Jiný drobný dlouhodobý nehmotný majetek 

Podle § 49 písm. a) vyhlášky č. 410/2009 Sb. obsahuje účet 901 – Jiný drobný dlouhodobý nehmotný majetek, který nesplňuje pouze podmínku dolní hranice pro vykazování v položce „A.I.5. Drobný dlouhodobý nehmotný majetek“, tedy na účtu 018 – Drobný dlouhodobý nehmotný majetek.  

Podle § 11 odst. 6 písm. a) vyhlášky č. 410/2009 Sb. činí dolní hranice pro vykazování drobného dlouhodobého nehmotného majetku 7 000 Kč a nepřevyšuje částku 60 000 Kč. Účetní jednotka však může ve svém vnitřním předpisu stanovit hranici nižší. 

Je proto důležité, aby měla obec ve své vnitřní směrnici jednoznačně stanoveno, jaké hranice pro evidenci drobného dlouhodobého nehmotného majetku používá. 

Účet 902 – Jiný drobný dlouhodobý hmotný majetek 

Obdobný princip platí pro účet 902 – Jiný drobný dlouhodobý hmotný majetek. Podle § 49 písm. b) vyhlášky se na tomto účtu eviduje majetek, který nesplňuje pouze podmínku dolní hranice pro vykazování v?položce „A.II.6. Drobný dlouhodobý hmotný majetek“, tedy na účtu 028 – Drobný dlouhodobý hmotný majetek.  

Vyhláška č. 410/2009 Sb. ustanovení § 14 odst. 6) stanoví pro drobný dlouhodobý hmotný majetek dolní hranici 3 000 Kč a nepřevyšuje částku 40 000 Kč. Účetní jednotka může opět vnitřním předpisem stanovit nižší dolní hranici. 

Pokud tedy například obec stanoví dolní hranici pro účtování na účet 028 ve výši 2 000 Kč, bude majetek splňující ostatní podmínky pro dlouhodobý hmotný majetek v hodnotě od 2 000 Kč do výše Kč, která je stanovenou vyhláškou č. 410/2009 Sb. vykazován v rozvaze na účtu 028. Majetek pod stanovenou hranicí může být za podmínek stanovených účetní jednotkou sledován na účtu 902. 

Účtování tohoto majetku má určitá specifika. ČÚS č. 710 v bodu 3.7 stanoví, že o majetku uvedeném v § 49 písm. a) a b) vyhlášky č. 410/2009 Sb. se neúčtuje prostřednictvím účtu 558 – Náklady z drobného dlouhodobého majetku, ale zejména prostřednictvím účtu 501 – Spotřeba materiálu nebo 518 – Ostatní služby. 

Například pořízení jiného drobného hmotného majetku může být zaúčtováno na MD 501 / D 321 a současně jeho zařazení do podrozvahové evidence MD 902 / D 999. A u pořízení jiného drobného nehmotného majetku může být účtováno na MD 518 / D 321 a současně jeho zařazení do podrozvahové evidence MD 901 / D 999. 

U účtů 901 a 902 je tedy důležité správně nastavit hranici mezi majetkem vykazovaným v rozvaze a majetkem sledovaným mimo rozvahu. Tato pravidla by měla být součástí vnitřního předpisu účetní jednotky. 

U účtu 909 – Ostatní majetek je však situace podstatně odlišná. Zde již nejde pouze o drobný majetek pod stanovenou hodnotovou hranicí, ale může jít například o majetek v hodnotě milionů korun, který obec předala jiné účetní jednotce k?hospodaření.