Tento článek je čtvrtým ze série článků o výkazu Pomocný analytický přehled. V předchozích článcích jsme se zaměřili na legislativní úpravu a základní přehled, podrobněji jsme se věnovali analytickému členění a typům změn. Dnes se zaměříme na výklad jednotlivých partnerů.  

V článku Krátké seznámení s výkazem Pomocný analytický přehled  Krátké seznámení s výkazem Pomocný analytický přehled | GORDIC jste se mohli dočíst, že v Části X, XI, XII, XIII a XVI se vykazuje detail vybraných účtů podle jednotlivých partnerů aktiva/pasiva, partnerů transakce a partnerů podrozvahových účtů.

Pojďme se na partnery vykazované ve výkazu PAP podívat podrobněji.

Metodika tvorby Pomocného analytického přehledu vydávaná MF ČR definuje partnery takto:

„Partnerem aktiva/pasiva se rozumí ten, kdo má anebo by měl:

• aktivum vykazující účetní jednotky ve své rozvaze uvedené jako pasivum,
• resp. pasivum vykazující účetní jednotky ve své rozvaze uvedené jako aktivum,
• pasivum vykazující účetní jednotky ve svém výkazu zisku a ztráty uvedené jako náklady, pokud o něm nebylo účtováno na výnosovém účtu.

Partnerem transakce se rozumí zejména ten, pro něhož je anebo by byl:

• výnos anebo přírůstek vlastního kapitálu vykazující účetní jednotky nákladem anebo přírůstkem aktiv, pokud se o nákladu neúčtuje,
• přírůstek aktiva vykazující účetní jednotky úbytkem aktiva anebo přírůstkem pasiva,
• úbytek pasiva vykazující účetní jednotky přírůstkem pasiva anebo úbytkem aktiva,
• resp. náklad vykazující účetní jednotky výnosem anebo přírůstkem vlastního kapitálu, pokud se o výnosu neúčtuje,
• úbytek aktiva vykazující účetní jednotky přírůstkem aktiva anebo úbytkem pasiva,
• přírůstek pasiva vykazující účetní jednotky úbytkem pasiva anebo přírůstkem aktiva.

Příklad vykazování partnerů aktiva/pasiva a partnerů transakce označených symbolem „P13“ je uveden v popisu Části XIII.

Partner transakce u nákladů a výnosů, kde je zároveň účtován předpis, je shodný s partnerem aktiva/pasiva u souvisejících pohledávek/závazků, jsou-li údaje o obou těchto partnerech požadovány, např.:

• partner aktiva u pohledávky = partner transakce u výnosů,
• partner pasiva u závazku = partner transakce u nákladů.“

V jednotlivých Částech výkazu (s výjimkou Části XIV) se setkáte s těmito partnery:

1. P 1x:

• V Části I se jedná o partnera aktiva/pasiva P10 (pokud je řádek označen tímto partnerem, jsou údaje z řádku dále sledovány podle jednotlivých partnerů v Části X).
• V Části II a III se jedná o partnery transakce P11 (pokud je řádek označen tímto partnerem, jsou údaje z řádku dále sledovány podle jednotlivých partnerů v Části XI).
• V Části IV a V se jedná o partnera transakce P12 (pokud je buňka označená tímto partnerem, jsou údaje z buňky dále sledovány podle jednotlivých partnerů v Části XII).
• V Části VI, VII a VIII se jedná o partnera transakce P 12 (viz. výš) a partnera aktiva/pasiva a partnera transakce P 13 (pokud je buňka označená tímto partnerem, jsou údaje z buňky dále sledovány podle jednotlivých partnerů v Části XIII).

2. P2x:

Údaje v Částech XIV až XVI a údaje o partnerech označených symbolem „P2x“ slouží pro účely sestavení účetních výkazů za Českou republiku a za dílčí konsolidační celky státu (nevykazují a nepředávají obce, jejichž počet obyvatel zveřejněný ČSÚ je na počátku bezprostředně předcházejícího účetního období menší než 10 000).

• V Části I se jedná o partnera aktiva/pasiva P20 (pokud je řádek označen tímto partnerem, jsou údaje z řádku dále sledovány podle jednotlivých partnerů – za předpokladu, že je partner identifikovatelný – pro účely sestavení účetních výkazů za ČR a za dílčí konsolidační celky státu v Části X).

Tab. 1 – P20 v Části I

• V Části II a III se jedná o partnery transakce P 21 (pokud je řádek označen tímto partnerem, jsou údaje z řádku dále sledovány podle jednotlivých partnerů – za předpokladu, že je partner identifikovatelný – pro účely sestavení účetních výkazů za ČR a za dílčí konsolidační celky státu v Části XI).

Tab. 2 – P21 v Části II

Tab. 3 – P21 v Části III

• V Části XV se jedná o partnery podrozvahového účtu P24 (všechny řádky v této Části jsou označeny partnerem podrozvahového účtu, a tedy jsou sledovány podle jednotlivých partnerů – za předpokladu, že je partner identifikovatelný – pro účely sestavení účetních výkazů za ČR a za dílčí konsolidační celky státu v Části XVI).

Pro identifikaci partnerů aktiva/pasiva a partnerů transakce se používá:

• Identifikační číslo, IČO
• Rezidenti bez IČO (Fyzické osoby) – používá se zástupný kód 111
• Daňový subjekt – správce daně – používá se zástupný kód 222
• Správce daně – oprávněný příjemce – používá se zástupný kód 333
• Rezident – neidentifikovatelný partner – používá se zástupný kód 444
• Utajované informace – používá se zástupný kód 555
• Nerezidenti bez IČO – viz. Příloha č. 1 k Metodice tvorby PAP – číselník partneři.

V naší metodice (Metodika účetnictví pro vedení pomocného analytického přehledu), v příloze č. 2 najdete kódy, pod kterými jsou daní partneři označováni v účetních zápisech. Například Švýcarsko je v číselníku PAP vydávaném MFČR označeno CH, podle naší metodiky je potřeba v účetních zápisech použít kód 600.

Partneři jsou v naší účetní větě zaznamenáváni ve slově Uz – IČO v tomto slově znamená partnery P10, P20 a P24 a ve slově Org – IČO v tomto slově představuje partnery P11, P12, P13 a P21. Viz. následující tabulka. Důležité je připomenout, že informace o PAP jsou vedeny na samostatném účtu ve vnitroorganizačním účetnictví (k vedení evidence je vyhrazen syntetický účet 797).

Příklad:

Účet 012 Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje je ve výkazu PAP sledován:

• V Části I, kde jsou sledovány počáteční a koncové stavy a obraty na tomto účtu
• V Části IV, kde jsou sledovány typy změn na straně MD a D u tohoto účtu (typy změn jsou v účetní větě ve slově Pol)
• V Části XII, kde je sledován podle partnera transakce P12 uvedeného v Části IV, pokud je identifikovatelný, a to u vybraných typů změn (konkrétně typ změny 403,408 a 409 na straně MD a 451,458,459 a 467 na straně D)

Tedy účtování z hlediska partnerů pak bude, v závislosti na sledování typů změn, vypadat takto:

Účet 051 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek je ve výkazu PAP sledován:

• V Části I jsou sledovány počáteční a koncové stavy a obraty na tomto účtu
• V Části IV – VIII, kde jsou sledovány typy změn na straně MD a D sledován není, tzn. v účetní větě bude slovo Pol nulové
• V Části X, kde je sledován podle partnera aktiva/pasiva pro účely sestavení účetních výkazů za Českou republiku a za dílčí konsolidační celky státu P20 uvedeného v Části I, pokud je identifikovatelný

Tedy účtování z hlediska partnerů pak bude, vzhledem k tomu, že se nesledují typy změn, vypadat takto:

Účet 312 Směnky k inkasu je ve výkazu PAP sledován:

• V Části I jsou sledovány počáteční a koncové stavy a obraty na tomto účtu
• V Části VI, kde jsou sledovány typy změn na straně MD a D na tomto účtu
• V Části X, kde je sledován podle partnera aktiva/pasiva P10 uvedeného v části I, pokud je identifikovatelný
• V Části XII, kde je sledován podle partnera transakce P12 uvedeného v Části VI, pokud je identifikovatelný, a to u vybraných typů změn (konkrétně typ změny 665 na straně D)
• V Části XIII, kde je sledován podle partnera aktiva/pasiva a partnera transakce P13 uvedeného v Části VI, pokud je identifikovatelný, a to u vybraných typů změn (konkrétně typ změny 608, 609 na straně MD a 658, 659 na straně D)

Tedy účtování z hlediska partnerů pak bude, v závislosti na sledování typů změn, vypadat takto:

Tyto příklady už představují hlubší ponoření do naší metodiky, kde v tabulce 3.2.4. najdete účtování u konkrétních účtů, které jsou sledovány ve výkazu PAP. Níže uvádíme odkaz.

Zdroje a odkazy:

Metodiky (gordic.cz)

Vyhláška č. 383/2009 Sb., o účetních záznamech v technické formě vybraných účetních jednotek a jejich předávání do centrálního systému účetních informací státu a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů

Vyhláška o účetních záznamech v technické formě vybraných účetních jednotek a jejich předávání do centrálního systému účetních informací státu a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů (technická vyhláška o účetních záznamech) | GORDIC

Metodika tvorby pomocného analytického přehledu

https://www.statnipokladna.cz/cs/csuis/metodicke-informace/metodika-tvorby-pap-pro-rok-2024-1821

Počet obyvatel v obcích, Český statistický úřad

https://csu.gov.cz/produkty/pocet-obyvatel-v-obcich-9vln2prayv