V účetní praxi se lze setkat se dvěma základními způsoby účtování úvěrů – buď přímo z úvěrového účtu, nebo prostřednictvím převodu na základní běžný účet (ZBÚ). Každý z těchto způsobů má svá pravidla, analytické účty i specifika v oblasti DPH. Tento článek přináší krátké shrnutí postupů, včetně příkladů zaúčtování.

V článku zveřejněném na metodickém portálu  Účtování úvěrů u vybraných účetních jednotek  jsme se věnovali principům, pravidlům a předpisům. Nyní se podíváme na konkrétní příklady účtování.

1. Účtování – přímo čerpaný úvěr

Při účtování přímo z úvěrového účtu jsou úhrady faktur nebo jiných závazků prováděny přímo z úvěrového účtu bez převodu na běžný účet. U účtu 451- Dlouhodobé úvěry popřípadě 281- Krátkodobé úvěry se používají sudé skupiny analytických účtů (02xx, 04xx, 06xx, 08xx). Klíčovým znakem je, že se neúčtuje na položce 8xx3, ale tato hodnota se „virtuálně“ dopočítává z obratu účtů 281/451 z výdajových položek (třída 5 a 6) v běžném období.

Příklady účtování dlouhodobého úvěru při úhradě faktury v režimu přenesené daňové povinnosti

Při úhradě faktury v režimu přenesené daňové povinnosti může být čerpán dlouhodobý úvěr tak, že částka odpovídající základu daně je uhrazena přímo dodavateli, zatímco částka odpovídající DPH je vypořádána vůči finančnímu úřadu prostřednictvím daňového přiznání. Hodnota DPH tedy není součástí platby dodavateli.

V rámci čerpání úvěru na úhradu faktury v režimu přenesené daňové povinnosti lze převod částky odpovídající DPH z úvěrového účtu na běžný účet účtovat dvěma způsoby:

Varianta 1 – DPH na stejné položce jako základ daně - Tento způsob se používá v případě, že účetní jednotka neuplatňuje nárok na odpočet DPH. Částka odpovídající základu daně i DPH je v tomto případě účtována na shodnou rozpočtovou položku.

Varianta 2 – DPH účtováno odděleně od základu daně - Tento způsob se uplatňuje v případě, že účetní jednotka má nárok na odpočet DPH. Částka odpovídající DPH se účtuje samostatně, a to buď na položku 5362 – Platby daní státnímu rozpočtu, nebo alternativně na položku 8901 – Operace z peněžních účtů rozpočtové jednotky nemající charakter příjmů a výdajů vládního sektoru, zejména v situacích, kdy jsou výdajové položky rozpočtovány bez DPH.

Příjem na běžném účtu ve výši DPH poslouží k vyúčtování vůči finančnímu úřadu na základě daňového přiznání. Pro zachycení DPH je možné využít 5362 nebo položku 8901. Zvolený způsob účtování by neměl být v průběhu účetního období měněn.

Příklady dalších transakcí

Úhrada z úvěrového účtu na jiný úvěrový účet se účtuje jako záporná částka na opačné straně (MD), protože nastavení účtového rozvrhu neumožňuje zaúčtovat stranu DAL bez použití rozpočtové skladby.

Čerpání úvěru zpětně na již uhrazené faktury z předchozího roku se provádí převedením částky na běžný účet s použitím rozpočtové položky 8xx3. Na účtu 451 se tato operace účtuje na stranu má dáti (MD) jako záporná částka, protože nastavení účetní rozvrhu neumožňuje zaúčtování na stranu dal (DAL) bez rozpočtové skladby.

Splátka úvěru z běžného účtu - částka je z běžného účtu převedena na úvěrový účet za účelem úhrady splátky. Účtuje se na straně MD účtu 451 (bez rozpočtové skladby), a na straně DAL běžného účtu, kde se výdaj vykazuje na položce 8xx4.

2. Účtování – úvěr převedený na základní účet

Při tomto způsobu nejprve dojde k převodu prostředků z úvěrového účtu na běžný účet, ze kterého jsou následně prováděny úhrady faktur. Na účtech 451 – dlouhodobé úvěry, případně 281 – krátkodobé úvěry, se využívají liché skupiny analytických účtů (01xx, 03xx, 05xx, 07xx, 09xx). Přijetí úvěru se účtuje přímo na běžném účtu na straně MD s položkou 8xx3, která se na rozdíl od předchozího způsobu fyzicky účtuje. Na účtu 451 nebo 281se nepoužívá rozpočtová skladba pro zatřídění výdajů. Tyto účty slouží k evidenci závazku vůči poskytovateli úvěru.

Příklady účtování úvěru

Poskytnutý dlouhodobý úvěr je připsán na běžný účet, kde se účtuje na stranu MD účtu 231 s použitím položky 8xx3, na straně DAL se používá účet 451, bez rozpočtové skladby.             

Úhrada dodavatelské faktury s přenesenou daňovou povinností, u níž není uplatňován nárok na odpočet DPH, je realizována z běžného účtu, a tedy z prostředků poskytnutého úvěru. Z důvodu zachycení výdaje podle účelu v rozpočtové skladbě se zaúčtuje celková částka včetně DPH. Hodnota DPH se poté odúčtuje zvlášť, a to na položku 5362 (případně lze využít položku 8901).

Na základě daňového přiznání k DPH se následně zaúčtuje případný odvod daně z přidané hodnoty finančnímu úřadu. Tento odvod se účtuje jako výdaj z běžného účtu, zpravidla na položku 5362, oproti účtu 343 – Daň z přidané hodnoty.

Příklady dalších transakcí

Úhrada z úvěrového účtu na jiný úvěrový účet se účtuje s kladnými hodnotami. Nastavení účtového rozvrhu umožňuje zaúčtovat stranu DAL bez použití rozpočtové skladby pouze tehdy, pokud je použita lichá skupina analytických účtů (01xx, 03xx, 05xx, 07xx, 09xx).

Čerpání zpětně na již uhrazené faktury z předchozího roku – částka se převede na běžný účet s položkou 8xx3.

Splátka úvěru z běžného účtu se účtuje na straně MD účtu 451 proti straně DAL běžného účtu, s použitím rozpočtové položky 8xx4. Tento způsob účtování je jednotný pro oba způsoby čerpání úvěru – jak při přímém čerpání z úvěrového účtu, tak i při převodu prostředků z úvěrového účtu na běžný účet.

Tento přehled je určen účetním jednotkám, které hospodaří s úvěrovými prostředky a potřebují zajistit jejich správné a přehledné zaúčtování s metodikou Gordic. Slouží jako pomůcka pro orientaci v postupech účtování i v návaznosti na rozpočtovou skladbu a DPH.