Tento článek navazuje na článek zveřejněný dne 2. 9. 2025.

V případě jednorázové události, jako je prodej majetku nebo jeho odcizení, je nezbytné provést jednorázovou úpravu odpočtu DPH. Tato úprava se vztahuje na zdaňovací období, ve kterém k události došlo.

§ 78d  ZDPH - Úprava odpočtu při prodeji dlouhodobého majetku

Pokud dojde k prodeji dlouhodobého majetku během lhůty pro úpravu odpočtu DPH, použijí se obdobně ustanovení § 78 ZDPH. Na rozdíl od standardní úpravy se však tato úprava provádí jednorázově za zdaňovací období, kdy k prodeji došlo, a ne v posledním zdaňovacím období kalendářního roku. Pokud prodej proběhne ve stejném roce, ve kterém byl uplatněn nárok na odpočet DPH, musí být tento odpočet rovněž upraven.

Výpočet úpravy se provádí jako součin částky stanovené podle § 78a a počtu let zbývajících do konce lhůty pro úpravu. Do výpočtu se započítává i rok, kdy je úprava prováděna.

Výpočet:

UNO = ukazatel nároku na odpočet

Příklad: Plátce v roce 2019 pořídil budovu a uplatnil nárok na odpočet DPH ve výši 500 000 Kč. V roce 2016 byl vydán první kolaudační souhlas k budově.  Podle § 56 ZDPH je dodání nemovité věci po 5 letech osvobozeno od DPH (od vydání prvního kolaudačního souhlasu). V září 2023 plátce budovu prodal jako osvobozené plnění (viz § 56 ZDPH), což vedlo ke změně užívání v testovaném období (10 let). Plátce je tedy povinen upravit původní odpočet.

V počtu roků zbývajících do konce lhůty je zohledněn i rok, kdy došle ke změně užívání. Výslednou částku ve výši -400 000 Kč je plátce povinen uvést na řádku č. 60 daňového přiznání ve zdaňovacím období září 2023.

§ 78da ZDPH - Úprava odpočtu při významné opravě nemovité věci

Pokud během období úpravy odpočtu dojde k prodeji nemovitosti, na které byla provedena významná oprava, podléhá tato oprava úpravě DPH. Lhůta pro úpravu činí 10 let a začíná běžet od kalendářního roku, kdy byla oprava dokončena.

Při provádění úpravy se postupuje podobně jako v případě prodeje dlouhodobého majetku podle § 78d. Částka úpravy se stanoví na základě původního nároku na odpočet, který se vypočítá jako podíl skutečně uplatněného odpočtu z celkové částky daně spojené s opravou.

Významnou opravou se rozumí oprava, jejíž hodnota bez DPH přesáhla 200 000 Kč, v souladu s účetními předpisy.

Příklad: V praxi se tato úprava odpočtu uplatňuje například v případě, kdy plátce provedl opravu nemovitosti, kterou používal pro činnosti podléhající DPH, a u této opravy si nárokoval odpočet DPH. Následně ale nemovitost prodal jako plnění osvobozené od DPH (bez nároku na odpočet). V takovém případě musí plátce upravit původní odpočet DPH, protože došlo ke změně užívání nemovitosti, podobně jako při prodeji dlouhodobého majetku.

§ 78e ZDPH - Úprava odpočtu při zničení, ztrátě nebo odcizení dlouhodobého majetku

Pokud dojde během lhůty pro úpravu odpočtu DPH ke zničení, ztrátě nebo odcizení dlouhodobého majetku, které nejsou řádně doloženy, provede se jednorázová úprava za zdaňovací období, ve kterém plátce o těchto skutečnostech zjistil nebo měl a mohl zjistit.

Výpočet úpravy se provádí jako součin částky stanovené podle § 78a a počtu zbývajících let do konce lhůty pro úpravu, včetně roku, kdy byla událost zjištěna. Ukazatel nároku na odpočet se stanoví na 0 %.

Úpravě podléhá také odpočet DPH, který byl uplatněn ve stejném roce, kdy došlo k těmto událostem.

Příklad: Plátce v únoru 2015 pořídil počítač za 96 800 kč (základ daně 80 000 Kč, daň 16 800 Kč) a uplatnil částečný nárok na odpočet DPH ve výši 6 720 Kč (40 %). V lednu 2018 zjistil, že se počítač ztratil. Jelikož ztrátu nelze doložit, plátce musí provést úpravu. Původní odpočet ve výši 16 800 Kč bude násoben rozdílem ukazatelů nároku na odpočet (tj. 0 % - 40 %) a podílu počtu let zbývajících do konce lhůty pro úpravu odpočtu, včetně roku, kdy byla zjištěna ztráta počítače.

V počtu roků zbývajících do konce lhůty je zohledněn i rok, kdy došle ke změně užívání. Výslednou částku ve výši -2 688 Kč je nutné uvést na řádku č. 60 daňového přiznání za období leden 2018.

K této problematice vydalo Generální finanční ředitelství (GFŘ) speciální informaci, která poskytuje podrobné pokyny pro správné postupy.

Úprava odpočtu DPH při vyřazení nebo změně využití dlouhodobého majetku je důležitou součástí daňové agendy. Dodržování zákonných ustanovení pomáhá minimalizovat riziko daňových nedoplatků a sankcí. Je proto zásadní sledovat změny v užívání majetku a pravidelně přehodnocovat nárok na odpočet DPH, aby bylo zajištěno plnění všech předpisů.